Правомерен ли отказ налогового органа при начислении акциза на готовую подакцизную продукцию принять к зачету сумму акциза, уплаченную по использованному сырью, если расчеты между организациями производятся с помощью векселей, при этом уплата акцизов в бюджет субъекта РФ производителем сырья осуществлялась также векселями?

Ответ: Согласно ст.5 Федерального закона "Об акцизах" в случае использования в качестве сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства.

Указанной статьей Закона также установлено, что сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

Таким образом, Законом предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, может быть уменьшена на сумму акциза, уплаченного производителем поставщику в составе цены сырья, использованного в дальнейшем при производстве подакцизной продукции, только в том случае, если по указанному сырью на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз.

В соответствии с п.1 ст.8 части первой НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, обязанность по уплате налога может быть исполнена налогоплательщиком только в денежной форме.

Что касается вопроса об уплате налогов при проведении расчетов с помощью векселей, необходимо учитывать, что вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). При этом вексель, являясь средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, заключает в себе одностороннее и абстрактное обязательство векселедателя произвести платеж законному векселедержателю. То есть, за что осуществляется платеж, значения не имеет и в векселе не указывается. В силу этих особенностей вексель не является документом, подтверждающим факт оплаты организацией, производящей подакцизный товар, сырья по цене, включающей акциз.

Абстрактный характер векселя обусловливает возможность его передачи с помощью передаточной надписи и позволяет использовать вексель как средство для погашения долговых требований без участия денег, то есть вексель используется как платежное средство, не являясь при этом денежным средством (по этому вопросу следует руководствоваться также Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.1997 N 2600/97).

Учитывая, что действующим законодательством возможность уплаты налогов векселями не предусмотрена, отказ налоговых органов произвести зачет акцизов по спирту этиловому, оплаченных векселями, правомерен, если при этом производитель сырья также не может документально подтвердить уплату акцизов денежными средствами по реализованной им продукции (то есть представить соответствующее платежное поручение, как это предусмотрено п.7.3 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1998 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов").

10.02.2000 Н. А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

I ранга