Организация, применяющая ЕСХН, в 2013 г. приобрела товары, предназначенные для дальнейшей реализации, однако в течение 2013 г. не реализовала их. Правомерно ли организация учла расходы на приобретение товаров при определении налоговой базы за 2013 г., принимая во внимание, что товары в настоящее время по-прежнему не реализованы и находятся на складе?

Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе уменьшить доходы на сумму расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, вне зависимости от факта их реализации при фактическом несении затрат на приобретение товара.

Обоснование: В соответствии с пп. 24 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы на хранение, обслуживание и транспортировку.

В силу пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы на хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Как следует из приведенных положений, условием для признания в целях гл. 26.1 НК РФ расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, является их фактическая оплата.

Глава 26.1 НК РФ не содержит положений, согласно которым для правомерности учета данных расходов товары обязательно должны быть реализованы в течение того налогового периода, когда они приобретены.

Кроме того, гл. 26.1 НК РФ не предусматривает норм, согласно которым расходы, указанные в пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, организация правомерно учла расходы на приобретение рассматриваемых товаров при определении налоговой базы за 2013 г. в рассматриваемой ситуации, если выполнялись требования п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Данные выводы подтверждаются и судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.03.2014 N Ф09-582/14 суд указал, что законодатель допускает уменьшение доходов в целях ЕСХН на сумму расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, вне зависимости от факта их реализации в течение прошедшего отчетного периода при фактическом несении затрат на приобретение товара.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.06.2014