Правомерно ли включение в совокупный доход работников охраны ОАО средств, затраченных предприятием на обучение работников на платных курсах и на получение ими лицензии частного охранника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 декабря 1999 г. N 04-04-06

В связи с Вашим письмом по вопросу о правомерности включения в совокупный доход работников охраны средств, затраченных предприятием на обучение работников на платных курсах и на получение ими лицензии частного охранника, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" для целей налогообложения в совокупный доход физического лица не включаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей.

Согласно данному подпункту в налогооблагаемый доход физического лица не включается стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, а также обучение смежным и вторым профессиям, то в соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" эти расходы на обучение как компенсационные выплаты, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, не должны включаться в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде.

Что касается обучения работников охраны на платных курсах и получения ими после учебы в органах внутренних дел специального разрешения (лицензии) на право осуществления охранной деятельности, то в этом случае оплата стоимости обучения не может быть отнесена к доходам, полученным в связи с производственной необходимостью.

Получение лицензии на право осуществления охранной деятельности является необходимым условием для осуществления охранной деятельности, и поэтому работники охраны, прежде чем приступить к выполнению этой деятельности, должны были получить вышеназванные лицензии.

30.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ