Российская страховая организация получает от белорусской организации, не осуществляющей своей деятельности в Российской Федерации, страховые взносы в рамках договоров имущественного страхования недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Следует ли российской страховой организации производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при получении таких взносов?

Ответ: В связи с тем что предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость оказание на территории Российской Федерации услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, российской страховой организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость по страховым взносам в рамках договоров имущественного страхования белорусской организации, так как местом реализации страховых услуг, оказанных российской организацией, признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Таким образом, местом оказания российской организацией указанных услуг является территория Российской Федерации, так как страховые услуги не предусмотрены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола и застрахованное недвижимое имущество находится на территории Российской Федерации.

Соответственно, российской страховой организации следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками.

В целях ст. 149 Кодекса операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются также операции, в результате которых страховщик получает: страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему).

Соответственно, российской страховой организации следует применить освобождение от налога на добавленную стоимость по страховым взносам в рамках договоров имущественного страхования белорусской организации, так как местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.07.2013