Приведите на условном пример порядок отражения на счетах бухучета НДС при оказании предприятием бытового обслуживания услуг населению, если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий)

Ответ: Мастерской по ремонту мебели в отчетном периоде приобретены и полностью использованы на выполнение ремонтных работ фурнитура и обивочные материалы на сумму 360 тыс. руб.

Стоимость реализованных материалов составила 432 тыс. руб. Прочие производственные затраты отражены в сумме 50 тыс. руб. (без НДС). Выручка от оказания услуг составила 100 тыс. руб. В целях упрощения ситуации предполагается, что налог с продаж не применяется.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению" (с последующими изменениями и дополнениями), предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении изделий и материалов, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, применяется счет 41 "Товары".

Поэтому можно предложить следующий порядок отражения в учете операций предлагаемой ситуации:

Дебет 41 Кредит 60

360 000 руб. - оприходованы приобретенные обивочные материалы и фурнитура

Дебет 60 Кредит 51

360 000 руб. - оплачены приобретенные обивочные материалы и фурнитура

Дебет 20 Кредит 10 (23, 25, 70 и т. д.)

50 000 руб. - сформирована себестоимость оказанных услуг

Дебет 46 Кредит 41

360 000 руб. - списана стоимость материалов, реализованных заказчикам

Дебет 46 Кредит 20

50 000 руб. - списаны затраты на стоимость оказанных услуг

Дебет 50 Кредит 46 (субсчет "Реализация услуг")

100 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг

Дебет 50 Кредит 46 (субсчет "Реализация материалов, стоимость которых не включается в себестоимость услуги")

432 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов заказчикам

Дебет 46 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")

16 670 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от оказания услуг (100 000 руб. х 16,67%)

Дебет 46 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")

12 000 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость с разницы между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога (432 руб. - 360 руб.) х 16,67%.

14.12.1999 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга