Организация, предоставляющая услуги по графическому дизайну, приобрела на основании простой неисключительной лицензии программу для ЭВМ для использования ее в предпринимательской деятельности. При этом из-за отсутствия IT-специалиста программу не ввели в эксплуатацию. При проведении налоговой проверки было установлено, что организация включила в состав расходов затраты на приобретение программы для ЭВМ. Однако, как указал налоговый орган, организация не была вправе включать затраты на приобретение программы для ЭВМ в состав расходов при исчислении налога на прибыль, так как не ввела ее в эксплуатацию. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, заключающаяся в том, что организация неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение программы для ЭВМ, так как программа не была введена в эксплуатацию, неправомерна. Организация вправе включить в состав расходов затраты на приобретение программы для ЭВМ, несмотря на то что она не начала использовать данную программу, так как действующее законодательство не устанавливает ограничений относительно момента включения затрат на приобретение программ для ЭВМ при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

При этом действующее налоговое законодательство не устанавливает, в какой момент налогоплательщик вправе включить в состав расходов затраты на приобретение программы для ЭВМ и права ее использования - в момент начала использования или независимо от времени.

Данную позицию поддерживают и суды. Как отражено в Постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10, положениями НК РФ не предусмотрено, что расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на подготовку программного обеспечения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только на дату начала использования заявителем программного обеспечения.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.11.2009 N А45-9268/2007, рассматривая дело о правомерности включения налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль затрат на оплату неисключительного права использования программного обеспечения, также указывает, что при определении экономической обоснованности необходимо учитывать направленность (цель) произведенных расходов, а не факт непосредственного использования в деятельности налогоплательщика.

Следовательно, возвращаясь к нашему вопросу, организация вправе включить в состав расходов затраты на приобретение программы для ЭВМ, несмотря на то что она не смогла использовать данную программу, поскольку действующее законодательство не устанавливает ограничений относительно момента включения затрат на приобретение программ для ЭВМ при исчислении налога на прибыль.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

02.06.2014