Облагаются ли у организации, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, налогом на пользователей автомобильных дорог доходы от погашения или досрочного погашения выданных и полученных векселей? Относится ли полученный доход в виде дисконта к процентам в соответствии со ст.43 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) и Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Подпунктом 21.14 вышеназванной Инструкции определено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды в дополнение к установленному порядку уплачивают налог от доходов в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны. По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.

При этом необходимо учитывать, что у указанных плательщиков выписывание собственного векселя не является реализацией имущества (ценной бумаги), а удостоверяет возникшее (имевшее место) обязательство.

Обложение внереализационных доходов, возникающих при выкупе собственных векселей, Законом и Инструкцией не установлено.

В соответствии с п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Вместе с тем необходимо также учитывать п.3 ст.38 НК РФ, согласно которой товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

По вопросу обложения налогом на пользователей автомобильных дорог доходов от погашения векселя, в том числе досрочного, у вышеназванных плательщиков - векселедержателей учитывается следующее.

При получении векселя, который предъявляется к оплате векселедателю, если этот вексель не передавался по индоссаменту, то доход по нему приравнивается к проценту, относится к внереализационным доходам и не подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог. При этом учитывается Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.97 N 4863/97.

В том случае, если вексель получен от одного лица, а передавался (предъявлялся к оплате) другому лицу, то есть был передан по индоссаменту, то векселедержатель получает доход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя, который включается в налогооблагаемую базу.

14.12.1999 А. В.Балесная

Советник налоговой службы

III ранга