Положение о составе затрат определяет перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановлением Правительства РФ от 11.03.1997 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" в состав внереализационных доходов (расходов), принимаемых при определении налогооблагаемой прибыли, были включены положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Вместе с тем курсовая разница постоянно пересчитывается и по "замороженным" валютным счетам, находящимся в банках - банкротах после известных событий августа 1998 г.

Нефтяные компании, включая в налогооблагаемую базу положительные курсовые разницы, полученные в результате пересчета как валютной выручки, так и остатков валютных средств на "замороженных" счетах, и не имея при этом реальной экономической выгоды, наносят своему финансовому состоянию непоправимый материальный ущерб.

Возможна ли отмена Постановления N 273 и внесение соответствующих изменений в п. п.14 и 15 Положения о составе затрат?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 декабря 1999 г. N 04-02-05/1

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело Ваше письмо и по существу проблемы сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Если организация в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет экспортные операции или другие разрешенные действующим законодательством операции в иностранной валюте, то бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по имуществу и обязательствам организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, введен в Российской Федерации в соответствии с принятой в международной практике системой учета и статистики.

Федеральным законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был отменен принятый Федеральным законом от 03.12.1994 N 54-ФЗ порядок налогообложения курсовых разниц, согласно которому разрешалось для целей налогообложения валовую прибыль уменьшать на суммы положительных курсовых разниц (увеличивать на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.

Статьей 2 Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ Правительству Российской Федерации было поручено привести свои правовые акты в соответствие с нормами названного Федерального закона.

Во исполнение этого поручения Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 11.03.1997 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", которым в п. п.14 и 15 указанного Положения внесены дополнения в части включения в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Принимая во внимание изложенное, Правительство Российской Федерации не вправе отменить самостоятельно Постановление от 11.03.1997 N 273, поскольку это Постановление принято во исполнение Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ и может быть отменено только после внесения соответствующих изменений в законодательную базу, т. е. в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В целях преодоления негативных последствий для российских организаций резкого падения курса национальной валюты в августе 1998 г. был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Этим Законом организациям при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. разрешалось уменьшать налогооблагаемую базу на суммы превышения положительных курсовых разниц, возникших по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, над суммой отрицательных курсовых разниц, образовавшихся за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г. Одновременно разрешалось принять для целей налогообложения прибыли суммы превышения отрицательных курсовых разниц над суммами положительных курсовых разниц за указанный период с последующим предоставлением льготного режима налогообложения убытков, полученных по курсовым разницам по итогам работы за 1998 г.

Подкомитетом по банковскому законодательству Комитета по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы вносилось предложение об установлении на 1999 г. льготного порядка налогообложения курсовых разниц аналогично порядку, установленному Федеральным законом от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ.

Что касается пересчета курсовой разницы по валютной выручке, числящейся на "замороженных" валютных счетах в банках, у которых отозваны лицензии или которые объявлены банкротами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в целях защиты интересов налогоплательщиков при наличии подтверждающих документов Ваша организация может в бухгалтерском учете на дату отзыва лицензии у кредитной организации перевести рублевый эквивалент средств со счета 52 "Валютный счет" на счет 63 "Расчеты по претензиям".

14.12.1999 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

М. А.МОТОРИН