Единственным видом деятельности малого предприятия является производство мебели, в т. ч. торгового оборудования (стеллажей, тумбочек, шкафов и т. п.). Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль (п.4 ст.6 Закона N 2116-1) в первые 2 года работы? Сохраняется ли льгота при отгрузке этой продукции индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, при условии, что выручка от этого вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно п.4.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от 27.07.1993 N МЮ-636/14-151, N 10-0-1/246.

То есть в Инструкции ГНС прямо указывается документ, которым следует руководствоваться при отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

Согласно п.3 Методических рекомендаций к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая населением, как правило, для личного и общесемейного потребления, в домашнем хозяйстве, а также в мелкотоварном производстве. Примерный укрупненный перечень непродовольственных товаров народного потребления определен в разд. IV настоящих Рекомендаций (п.12).

В пп."б" п.12 указанных Методических рекомендаций определено, что товары культурно - бытового и хозяйственного назначения и другие готовые непродовольственные изделия потребительского назначения, в частности мебель, включаются в объем производства непродовольственных товаров народного потребления в полном объеме производства независимо от направлений их реализации, условий отпуска и дальнейшего использования.

Что касается торгового оборудования (стеллажей, тумбочек, шкафов и т. д.), то в пп."в" п.12 вышеназванных Методических рекомендаций записано, что непродовольственная продукция производственно - технического назначения собственного производства, в частности изделия и конструкции, другая продукция, которая может быть использована населением в домашнем хозяйстве и для мелкотоварного производства, - в части поставки для продажи населению и для оказания платных услуг населению, а также реализованная непосредственно населению, включая своих работников, с расчетами через кассу предприятия, включается в объем производства непродовольственных товаров народного потребления.

Из данной нормы вытекает следующее.

Непродовольственная продукция производственно - технического назначения собственного производства (торговое оборудование - стеллажи, тумбочки, шкафы и т. д.), которая может быть использована населением в домашнем хозяйстве и для мелкотоварного производства, включается в объем реализации непродовольственных товаров народного потребления в случаях, если:

- продукция реализована непосредственно населению, включая своих работников, с расчетами через кассу предприятия;

- продукция поставлена индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для продажи населению или для оказания ему платных услуг.

По нашему мнению, последнее условие является трудно реализуемым, поскольку для того, чтобы включить торговое оборудование, отгруженное индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам в объем производства непродовольственных товаров народного потребления, предприятию необходимо будет документально доказать, что оборудование поставлено им для продажи населению или для оказания ему платных услуг.

К сожалению, в вопросе не указано, какой процент от общей суммы выручки предприятия приходится на производство мебели, а какой на производство торгового оборудования (стеллажей, тумбочек, шкафов и т. д.). Поэтому, на наш взгляд, возможны следующие варианты определенного ответа на вопрос, имеет ли предприятие право на рассматриваемую льготу. Если выручка от производства мебели потребительского, культурно - бытового и хозяйственного назначения на малом предприятии превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), в первые два года работы оно освобождается от уплаты налога на прибыль независимо от того, кому она реализована - юридическим лицам, предпринимателям или населению, а также от формы оплаты и дальнейшего использования.

При получении малым предприятием более 30 процентов общей суммы выручки в результате реализации собственной непродовольственной продукции, не относящейся к товарам народного потребления, а также продукции производственно - технического назначения собственного производства, поставленной юридическим лицам и частным предпринимателям (если документальные доказательства того, что оборудование поставлено индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам для продажи населению или для оказания ему платных услуг, отсутствуют), в первые два года деятельности этому малому предприятию льгота по налогу на прибыль не предоставляется.

07.12.1999 С. В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета