Организация (арендодатель) осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений. Согласно договору аренды в сумму арендной платы включены суммы коммунальных платежей с оказанными услугами связи, в частности телефонной связи. При проведении налоговой проверки было установлено, что организация включает в состав расходов по налогу на прибыль затраты на международные звонки, производимые арендаторами из арендуемых нежилых помещений. Подтверждающими документами являются платежные документы, представленные операторами связи организации. Правомерны ли действия организации?

Ответ: Действия организации-арендодателя по включению в состав расходов по налогу на прибыль затрат на международные звонки, производимые арендаторами из арендуемых нежилых помещений, неправомерны, поскольку международные звонки совершают арендаторы в арендуемых помещениях, а организации как арендодателю компенсируется сумма расходов на международную связь в составе арендной платы и фактических понесенных затрат у организации по международным звонкам не имеется.

Обоснование: В силу пп. 32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем).

При этом исходя из анализа вышеназванных норм затраты для включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль должны соответствовать критериям обоснованности, то есть производственной необходимости и документальной подтвержденности.

Данный вопрос был предметом рассмотрения арбитражных судов. И как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.03.2007 N А56-46376/2005, рассматривая схожую ситуацию, расходы налогоплательщика на оплату международных и междугородных телефонных переговоров являются экономически необоснованными, поскольку он не представил доказательств наличия у него контрагентов в других городах России и за рубежом либо совершения им действий по поиску новых партнеров для развития предпринимательской деятельности. При этом затраты на оплату услуг телефонной связи налогоплательщику компенсировали арендаторы в составе арендной платы.

Таким образом, возвращаясь к нашему вопросу, организация не вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на международные звонки, произведенные арендаторами в арендуемых помещениях, поскольку организации как арендодателю компенсируется сумма расходов на международную связь в составе арендной платы и фактических понесенных затрат у организации по международным звонкам не имеется.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

02.06.2014