Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость филиалами и их обособленными подразделениями, расположенными в субъектах Российской Федерации, на территории которых приняты законы о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности?

Ответ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" носит рамочный характер, т. е. определяет основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности.

Закон вводится в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которыми определяются конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми облагаются единым налогом с вмененного дохода.

Этим органам предоставлено право устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст.3 Федерального закона являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах.

Письмом Госналогслужбы России от 26.08.1998 N КУ-6-02/553 "О Федеральном законе от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" государственным налоговым инспекциям по субъектам Российской Федерации даны разъяснения основных принципов налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности.

Статьей 83 общей части Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

Исходя из этого, если организация имеет филиал (представительство) и осуществляет деятельность на территории субъекта Российской Федерации, где введен единый налог, то эта организация обязана уплачивать единый налог исходя из видов деятельности, осуществляемых филиалом. Если головная организация и ее филиалы находятся в разных субъектах Российской Федерации, в которых введен единый налог, то при исчислении единого налога по филиалу применяется законодательство того субъекта Российской Федерации, на территории которого филиал осуществляет свою деятельность. Соответственно, в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению).

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если у организации или предпринимателя несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту.

Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми организации уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ со дня введения единого налога предприятия (или их филиалы, осуществляющие свою деятельность на территории субъектов Российской Федерации, где введен единый налог), перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Указанные предприятия не выписывают своим покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем налог на добавленную стоимость по материалам, используемым предприятием после перехода его на уплату единого налога на вмененный доход, на расчеты с бюджетом (к возмещению) не принимается, а относится на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

В том случае, если по таким материалам произведен зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, то при списании материалов на издержки производства и обращения делается восстановительная проводка (дебет счета 20 и кредит счета 68).

01.12.1999 В. А.Жарова

Советник налоговой службы

I ранга