Вправе ли организация, применяющая УСН, принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, с учетом положений НК РФ о том, что такая организация уплачивает НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией?

Ответ: Исходя из позиции ФНС России и судов организация, применяющая УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, даже с учетом положений Налогового кодекса РФ о том, что такая организация уплачивает НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

В Письме Минэкономразвития России от 27.07.2011 N ОГ-Д05-627 указано на отсутствие оснований для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, у налогоплательщиков, применяющих УСН.

В Письме ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/553/10, включенном в Приложение к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года", рассмотрен вопрос о праве российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации.

ФНС России пришла к выводу, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации лицами, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

Исходя из изложенного, по мнению контролирующих органов, организация, применяющая УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ.

В деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2013 N А41-6834/12, нижестоящие суды не приняли доводы налогового органа об этом, указав, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", вправе заявить вычет по налогу на добавленную стоимость в полном объеме при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171 - 172 НК РФ, поскольку он в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ является плательщиком НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Однако ФАС Московского округа пришел к выводу, что нижестоящими судами при рассмотрении дела неправильно применены нормы материального права.

Поскольку налог на добавленную стоимость уплачивается организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, а при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации плательщиками данного налога они не являются, право на применение спорных налоговых вычетов, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует.

Суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товара на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости товаров в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 170 НК РФ.

Указанная правовая позиция сформирована в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 55-О и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 6592/02.

Таким образом, судебная практика по данному вопросу поддерживает позицию контролирующих органов и организация, применяющая УСН, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, даже с учетом положений о том, что такая организация уплачивает НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.07.2013