Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (то есть для налогов, начисляемых нарастающим итогом с начала года, - с 01.01.2000). В связи с этим просим разъяснить, следует ли сумму налоговых платежей по месту нахождения филиалов, имеющих баланс и расчетный счет, с начала 1999 г. по дату вступления в силу (12.07.1999) п.4 ст.1 Закона N 155-ФЗ оставить прежней, а пересчитать только суммы платежей, добавившиеся после этой даты, или следует пересчитать распределение по филиалам с начала 1999 г. всех налогов, которые начисляются нарастающим итогом с начала года? Мы считаем, что новый режим исчисления и уплаты налогов, по которым установлен годовой налоговый период, должен применяться с 01.01.2000

В связи с вступлением в силу Закона N 155-ФЗ от 09.07.1999 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой НК РФ" просьба разъяснить, какие налоги - только федеральные или также местные - должны рассчитываться в целом по организации и распределяться к уплате в бюджеты по месту нахождения филиалов, в каком порядке?

Как теперь должна оформляться налоговая декларация, имеет ли право подписывать налоговую декларацию руководство филиала, которому выдана доверенность на исполнение обязанностей налогоплательщика на определенной территории?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 1999 г. N 04-00-11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о порядке уплаты организацией налогов по месту нахождения ее филиалов и сообщает следующее.

Предусмотренные в п.4 ст.1 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" правила в отношении филиалов и представительств юридического лица, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками, регулируют порядок уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Ваша позиция о применении этих правил в отношении филиалов и представительств юридического лица, имеющих отдельный баланс и (или) расчетный (текущий) счет, с 1 января 2000 г. поддерживается. Представляется, что с указанной даты должен применяться новый режим исчисления и уплаты организациями всех налогов, а не только налогов, по которым установлен годовой налоговый период.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что действие п.1 ст.5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, на который Вы ссылаетесь в письме, приостановлено до 1 января 2000 г. на основании Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 51-ФЗ "О приостановлении действия пункта 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу со дня его официального опубликования.

В ч.1 ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 1999 г., предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В этом положении Кодекса до вступления в силу его части второй ссылка на Кодекс приравнивается к ссылке на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов, согласно ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ. Аналогичное правило не распространяется на ч.2 ст.19 Кодекса, в которой предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном Кодексом.

Российскими организациями для целей налогообложения с 1 января 1999 г. признаны юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз.2 п.2 ст.11 Кодекса).

В связи с вступлением в силу части первой Кодекса возникла неопределенность в отношении порядка уплаты налогов и сборов организациями по месту осуществления своей деятельности, посредством создания филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс и (или) расчетный (текущий) счет, которая сохраняется, по нашему мнению, и после вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ.

Порядок исчисления налога и порядок уплаты налога в силу п.1 ст.17 Кодекса являются обязательными элементами налогообложения, которые должны быть определены при установлении налога. Последнее закреплено и в п.6 ст.3 Кодекса, предусматривающем принцип, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в силу закона (п.7 ст.3 Кодекса) толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Согласно п.2 ст.5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Полагаем, что такие акты должны применяться не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия с учетом определенного для участников налоговых правоотношений подготовительного периода в целях ознакомления с указанными актами и подготовкой для их исполнения, что, по существу, предусмотрено в п.1 вышеназванной статьи.

Отказ с 1 января 1999 г. от признания филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций самостоятельными налогоплательщиками, а также возложение с 13 августа 1999 г. в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ на организации дополнительной обязанности встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, кроме филиалов и представительств, являются важными нововведениями для обеспечения более полного распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и муниципальных образований. Однако эти нововведения нельзя признать достаточными для обеспечения реализации указанной цели. Требуется дополнительное законодательное регулирование, установление справедливых и ясных правил уплаты организациями федеральных, региональных и местных налогов и сборов по месту их деятельности, в том числе посредством создания обособленных подразделений.

Учитывая изложенное, а также в целях недопущения выпадающих налоговых доходов бюджетов в ходе их исполнения полагаем, что в текущем году перерасчеты по налогам в связи со вступлением в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ проводить не надо.

Порядок уплаты местных налогов регулируется представительными органами местного самоуправления, если иное не установлено федеральными законами. При осуществлении организацией деятельности на территории различных муниципальных образований у организации возникает обязанность по уплате соответствующих местных налогов, применяемых в установленном порядке.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Поскольку налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом (п.1 ст.26 Кодекса), полагаем, что может быть представлена в налоговых орган по месту нахождения филиала налоговая декларация, подписанная руководителем этого филиала, если соответствующие полномочия переданы создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены.

16.11.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ