Организация, применяющая ЕСХН, в установленный срок уплатила налог, подлежащий уплате в связи с применением данного специального налогового режима. Однако в связи с тем, что сумма налога была исчислена неверно, организацией допущена переплата налога в бюджет и по заявлению организации сумма излишне уплаченного налога возвращена налоговым органом на расчетный счет

Учитывается ли сумма излишне уплаченного ЕСХН, возвращенная организации, в составе доходов при определении объекта налогообложения?

Ответ: Сумма излишне уплаченного ЕСХН, возвращенная организации, в составе доходов при определении объекта налогообложения не учитывается.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Как отмечено в п. 1 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Исходя из изложенного в НК РФ не приведены положения, прямо регулирующие, считается ли доходом сумма излишне уплаченного ЕСХН, возвращенная организации налоговым органом, или нет.

По нашему мнению, следует обратить внимание на пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в силу которого при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Руководствуясь принципом зеркальности доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, можно заключить, что сумма ЕСХН, возвращаемая организации, не учитывается в составе доходов в целях налогообложения, поскольку сумма уплачиваемого ЕСХН не учитывается в составе расходов.

Кроме того, в Письме Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, направленном Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/130@, разъяснено, что возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов.

Это относится как к полученным излишне уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением указанных специальных налоговых режимов, так и к полученным излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанные налоговые режимы, не освобождены в соответствии с гл. 26.1 и 26.2 НК РФ.

Таким образом, сумма излишне уплаченного ЕСХН, возвращенная организации, в составе доходов при определении объекта налогообложения не учитывается.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.07.2013