Внешнеэкономическое объединение (ОАО) направляет за рубеж своих специалистов для работы в своих торгово - коммерческих центрах. Работники арендуют для проживания квартиры и платят арендную плату. Объединение компенсирует работникам расходы по арендной плате. Пребывание работников за границей связано с производственной деятельностью. Просим разъяснить, считается ли факт нахождения сотрудника за границей долгосрочной командировкой или работой за границей?

Каков порядок исчисления налогооблагаемого дохода таких работников?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 ноября 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письма ОАО и по существу вопросов сообщает следующее.

Вопрос о признании факта нахождения сотрудника организации за рубежом с целью выполнения им определенных функции, связанных с производственной деятельностью, долгосрочной служебной командировкой или работой за границей относится к компетенции Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Министерства иностранных дел Российской Федерации.

Для ответа по существу необходимо уточнить, какие функции выполняет торгово - коммерческий центр ОАО, имеется или нет постоянный штат в этих центрах и каким образом он комплектуется, на каких условиях командируются работники ОАО, какова продолжительность нахождения работников ОАО за границей, а также с какой целью командирован работник (например, с целью обслуживания экспортируемой из России техники), так как от этой информации в соответствии с разд. I (п.1) Постановления Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365 "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за границей" зависят условия труда и оплаты командированных.

Так, например, в соответствии с п.5 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261 в случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплаты суточных начиная с 61 дня производятся в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при краткосрочных командировках на территории иностранных государств были разработаны Минфином России по согласованию с МИД России в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации (п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261).

Данные нормы были сообщены Письмом Минфина России от 26.04.1993 N 52 "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках" (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) в состав совокупного налогооблагаемого дохода физического лица не включаются суммы компенсационных выплат в пределах норм, утвержденных законодательством Российской Федерации, связанных с возмещением командировочных расходов.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределами в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения.

Однако действующим российским налоговым законодательством не предусмотрено невключение в совокупный доход, полученный физическим лицом за налогооблагаемый период, суммы компенсации расходов в части оплаты жилой и нежилой площади арендуемой квартиры при долгосрочных командировках физических лиц, направляемых за рубеж негосударственными предприятиями и организациями.

Учитывая это, сообщаем, что дать более конкретный ответ на поставленные Вами вопросы в рамках представленной Вами информации не представляется возможным и вопросы могут быть рассмотрены дополнительно после получения соответствующей информации.

11.11.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ