Филиалы АО имеют свой расчетный счет, отдельный баланс. На основании принятого советом директоров решения филиалы направляют часть своей прибыли в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений (приобретение объекта ОС для одного из филиалов). После приобретения данное основное средство будет поставлено на баланс в одном из филиалов, но будет работать и на объектах других филиалов. Могут ли воспользоваться льготой, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", все филиалы общества?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

При этом согласно ст.11 НК под термином "организации" для целей налогообложения понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации).

Таким образом, с 01.01.1999 филиалы юридических лиц не являются налогоплательщиками.

В порядке, предусмотренном налоговым законодательством, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст.19 НК РФ и ст.5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ).

Согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Согласно ст.55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. Собственником всего имущества филиала остается юридическое лицо, в данном случае - акционерное общество.

Участие всех филиалов акционерного общества в финансировании покупки объекта основных средств (буровой машины) для одного из филиалов общества не может рассматриваться как долевое участие, поскольку происходит в рамках одного юридического лица. Несмотря на то, что приобретение основных средств оплачивается со счетов нескольких филиалов, все израсходованные средства принадлежат одному юридическому лицу.

Такое финансирование по сути является развитием собственной производственной базы самого акционерного общества (см. также п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль").

Кроме того, согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

На основании изложенного считаем, что льгота, предусмотренная пп."а" п.1 ст.6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", может быть применена самим юридическим лицом либо по месту своего нахождения, либо по месту нахождения филиала, на балансе которого будет числиться приобретенное основное средство.

Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

11.11.1999