Правомерно ли отнесение налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога (Приложение N 7 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35) к первичным учетным документам (регистрам бухгалтерского учета) и применение к налоговому агенту за их отсутствие налоговых санкций, предусмотренных ст.120 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.20 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Налоговая карточка ведется в рамках налогового, а не бухгалтерского учета.

Согласно ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения можно отнести отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах" Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 02.07.1999 N 51) утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации, в частности, по учету труда и его оплаты, к которым относятся формы Т-49 "Расчетно - платежная ведомость", Т-51 "Расчетная ведомость", Т-53 "Платежная ведомость", Т-54 "Лицевой счет" и другие.

Налоговая карточка не входит в указанный перечень первичных учетных документов.

В соответствии с вышеизложенным за отсутствие налоговых карточек при правильном ведении бухгалтерского учета налоговые санкции, предусмотренные ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются.

09.11.1999 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга