Учитываются в затратах индивидуального предпринимателя расходы по переговорам, связанным с поиском покупателя для реализации своего товара через домашний телефон, если при этом договор на продажу в результате переговоров не был заключен и товар не был реализован?

Ответ: Такие расходы не могут учитываться в составе затрат индивидуального предпринимателя, уменьшающих размер его облагаемого подоходным налогом дохода, по следующим основаниям.

Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в него).

При определении состава затрат индивидуального предпринимателя необходимо руководствоваться пп."д" п.6 ст.3 названного Закона, предусматривающим исключение в целях подоходного налогообложения из полученного дохода расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

Порядок формирования затрат индивидуального предпринимателя изложен в гл. IV данного Закона "Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов". В этой главе Закона содержится положение, предусматривающее, что затраты индивидуального предпринимателя формируются применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" формирование затрат индивидуальных предпринимателей осуществляется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Вместе с тем расходы, не связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, на основании ст.12 Закона о подоходном налоге с физических лиц не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя. Эти расходы должны относиться на убытки индивидуального предпринимателя.

05.11.1999 В. М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга