В соответствии с Законом РФ "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.1995 N 193-ФЗ создан перерабатывающий сельскохозяйственный потребительский кооператив. В состав кооператива вошли крестьянские (фермерские) хозяйства и сельскохозяйственные предприятия с паевыми взносами, на которые приобретена мельница

Облагаются ли налогом на прибыль услуги по переработке зерна, оказываемые членам - пайщикам кооператива?

Являются ли учредители кооператива плательщиками налога на прибыль по прибыли от реализации произведенной ими и переработанной в потребительском кооперативе сельскохозяйственной продукции?

Распространяется ли на сельскохозяйственные потребительские кооперативы, созданные на основании указанного выше Закона РФ, Закон РФ "О некоммерческих организациях"?

Ответ: В соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 1999 г. Законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ), каждое лицо (организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физические лица) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы в соответствии с законодательством Российской Федерации являются юридическими лицами и самостоятельно уплачивают налоги и сборы. Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, сельские семейные подворья и другие физические лица, являющиеся учредителями (пайщиками) таких кооперативов, также являются самостоятельными налогоплательщиками.

Поэтому при возникновении у потребительских кооперативов объектов налогообложения при оказании ими услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе учредителям (пайщикам), налогообложение потребительских кооперативов осуществляется в общеустановленном порядке.

В соответствии Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

Прибыль, полученная учредителями сельскохозяйственного потребительского кооператива от реализации переработанной в данном кооперативе произведенной ими собственной сельхозпродукции, подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном п.2.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Пример расчета уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, переработанной на давальческих началах, приведен в Приложении N 2 к названной Инструкции.

Согласно ст. ст.50 и 116 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.07.1999 N 138-ФЗ) потребительский кооператив является одной из форм некоммерческих организаций. В то же время в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (в ред. от 08.07.1999) "О некоммерческих организациях" данный Закон не распространяется на потребительские кооперативы.

Деятельность потребительских кооперативов регулируется нормами Гражданского кодекса РФ, законами о потребительских кооперативах, иными законами и правовыми актами.

При этом следует отметить, что сельскохозяйственные потребительские кооперативы, имеющие статус некоммерческих организаций, подлежат налогообложению в соответствии с п.2.12 указанной выше Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37.

04.11.1999 В. В.Петрунин

Советник налоговой службы

I ранга