Работодатель - индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, выдал наемным работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, защитную одежду в количестве, превышающем установленные нормы. Вправе ли он включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость спецодежды, выданной сверх установленных норм?

Ответ: При соблюдении условий, установленных Трудовым кодексом РФ, работодатель - индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость спецодежды, выданной сверх установленных норм.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций", в частности, ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В настоящее время действуют, в частности, Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н (далее - Типовые нормы).

При этом ч. 2 ст. 221 ТК РФ определено, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (аналогичное положение закреплено в п. 7 примечаний к Типовым нормам).

Учитывая изложенное, при соблюдении условий, установленных ТК РФ, работодатель - индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ стоимость спецодежды, выданной сверх установленных норм.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

29.07.2013