Арендодатель - российская организация в 2014 г. предоставляет в аренду бульдозер на гусеничном тракторе без права выкупа украинской организации - арендатору, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации. Следует ли арендодателю производить исчисление НДС, если этот бульдозер будет использован на территории Украины?

Ответ: Российская организация - арендодатель, предоставившая по договору аренды бульдозер на гусеничном тракторе украинской организации, не должна исчислять НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса применяется при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

В Кодексе не указано, что следует относить к наземным автотранспортным средствам в целях применения ст. 148 Кодекса.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, бульдозеры на гусеничных тракторах включаются в подраздел 14 0000000 "Машины и оборудование".

Соответственно, услуги по сдаче в аренду таких бульдозеров не рассматриваются как услуги по сдаче в аренду автотранспортных средств.

Таким образом, арендодателю не следует производить исчисление НДС в РФ, так как местом реализации услуги по сдаче в аренду бульдозера на гусеничном тракторе не признается территория России.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2014