Следует ли при составлении уточненного расчета налога от фактической прибыли по результатам выездной налоговой проверки, в ходе которой установлена сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, составлять уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом?

Если следует, то по какой отчетный период включительно и каков в данном случае порядок составления указанного расчета?

Ответ: Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) определен порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

При этом указанным Законом не предусмотрено отнесение дополнительных платежей в бюджет к финансовым санкциям.

В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Таким образом, уточнение расчета дополнительных платежей производится в случае изменения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Указанное относится как к камеральной, так и к выездной налоговой проверке.

При этом, учитывая, что расчет дополнительных платежей составляется ежеквартально, уточнение указанного расчета по выездным налоговым проверкам производится начиная с квартала, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы по период сдачи налоговой отчетности в налоговый орган за последний отчетный период включительно.

14.10.1999 З. Н.Семина

Советник налоговой службы

III ранга