Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", приобрела имущество, не являющееся амортизируемым. Вправе ли она учитывать данные расходы в целях налогообложения, если отгрузочные документы поставщика у нее отсутствуют, однако запись о приобретении имущества приведена в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то есть можно ли считать, что такая запись подтверждает фактическое осуществление расходов организацией?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", которая приобрела имущество, не являющееся амортизируемым, не вправе учитывать данные расходы в целях налогообложения, если отгрузочные документы поставщика у нее отсутствуют, несмотря на запись о приобретении имущества в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н), так как данная запись не подтверждает фактическое осуществление расходов организацией.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в данном подпункте, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 346.24 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России N 135н утвержден Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, п. 1.1 которого устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Как следует из изложенного, запись о приобретении имущества в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, производится организацией для целей выполнения требований ст. 346.24 НК РФ и данная запись не может рассматриваться как документальное подтверждение понесенных расходов.

По смыслу НК РФ при определении объекта налогообложения могут учитываться только документально подтвержденные затраты и только расходы, которые удовлетворяют данному требованию, а также иным критериям их признания, могут уменьшать налоговую базу.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", которая приобрела имущество, не являющееся амортизируемым, не вправе учитывать данные расходы в целях налогообложения, если отгрузочные документы поставщика у нее отсутствуют, несмотря на запись о приобретении имущества в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, так как данная запись не подтверждает фактическое осуществление расходов организацией.

Правомерность сделанного вывода подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Уральского округа от 04.06.2013 N Ф09-4345/13 суд пришел к выводу, что книга учета доходов и расходов служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.07.2013