Просим подробнее разъяснить на нашем примере расчет материальной выгоды по беспроцентным ссудам, выданным работникам нашего предприятия. Удержания производятся непосредственно из заработной платы работника ежемесячно (кроме июля) равными долями, а зарплата выдается при наличии средств

Пример. Работнику выдана беспроцентная ссуда 05.06.1998 в сумме 8000 руб.

В июне удержано из зарплаты 1600 руб. Задолженность на 01.07.1998 - 6400 руб.

В августе удержано из зарплаты 500 руб. Сдано по приходному ордеру в кассу 11.08.1998 4500 руб. Задолженность на 01.09.1998 - 1400 руб.

В сентябре удержано из зарплаты 500 руб. Задолженность на 01.10.1998 - 900 руб.

В октябре удержано из зарплаты 500 руб. Задолженность на 01.11.1998 - 400 руб.

В ноябре удержано из зарплаты 400 руб.

По состоянию на 01.12.1998 ссуда погашена полностью (по начислению).

Срок выдачи зарплаты на предприятии - 15-е число.

Фактически зарплата выдавалась:

- за июнь - 10.07.1998;

- за июль - 18.09.1998;

- за август - 29.09.1998;

- за сентябрь - 4.11.1998;

- за октябрь - 06.11.1998 - 50%;

- 31.12.1998 - 50%;

- за ноябрь - 31.12.1998.

Вопрос не такой простой, как кажется, так как в двух инстанциях, куда мы обращались, нам были сделаны разные расчеты.

Ответ: В соответствии с пп."я13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежащая налогообложению материальная выгода в случае получения беспроцентной рублевой ссуды определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России и подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

В период пользования ссудой (с 05.06.1998 по 31.12.1998) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации были установлены в следующих размерах: с 5 июня 1998 г. - 60%; с 29 июня 1998 г. - 80%; с 24 июля 1998 г. - 60 %.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.

Ниже приводим расчет материальной выгоды по представленному вами примеру.

С 1 января 1998 г. в соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) налогообложение проводится по фактически выплаченному, а не начисленному доходу. Поскольку начисленная заработная плата не может применяться для целей налогообложения в период с 05.06.1998 по 31.12.1998 (срок пользования ссудой), а первая выплата заработной платы, из которой произведено фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 руб. - 10.07.1998, то за первый расчетный месяц с 05.06.1998 по 04.07.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%) материальная выгода составит:

8000 руб. х (40% : 12 мес.) = 266 руб. 67 коп.

Сумма 266 руб. 67 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - июль.

За второй расчетный месяц с 05.07.1998 по 04.08.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 53,33%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 руб. было произведено 10.07.1998, то есть 5 дней во втором расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 8000 руб. и 26 дней ссудой в сумме 6400 руб.:

(8000 руб. х 53,33% : 365 дн. х 5 дн.) + (6400 руб. х 53,33% : 365 дн. х 26 дн.) = 58 руб. 45 коп. + 243 руб. 14 коп. = 301 руб. 59 коп.

Сумма 301 руб. 59 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - август.

За третий расчетный месяц с 05.08.1998 по 04.09.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что работником сдано в кассу по приходному ордеру 11.08.1998 4500 руб., то есть 6 дней в третьем расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 6400 руб. и 25 дней ссудой в сумме 1900 руб.:

(6400 руб. х 40% : 365 дн. х 6 дн.) + (1900 руб. х 40% : 365 дн. х 25 дн.) = 42 руб. 08 коп. + 52 руб. 05 коп. = 94 руб. 13 коп.

Сумма 94 руб. 13 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - сентябрь.

За четвертый расчетный месяц с 05.09.1998 по 04.10.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 руб. было произведено 29.09.1998, то есть 24 дня в четвертом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1900 руб. и 6 дней ссудой в сумме 1400 руб.:

(1900 руб. х 40% : 365 дн. х 24 дн.) + (1400 руб. х 40% : 365 дн. х 6 дн.) = 49 руб. 97 коп. + 9 руб. 21 коп. = 59 руб. 18 коп.

Сумма 59 руб. 18 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - октябрь.

За пятый расчетный месяц с 05.10.1998 по 04.11.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 руб. было произведено 04.11.1998, то есть 30 дней в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1400 руб. и 1 день ссудой в сумме 900 руб.:

(1400 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн.) + (900 руб. х 40% : 365 дн. х 1 день) = 46 руб. 03 коп. + 99 коп. = 47 руб. 02 коп.

Сумма 47 руб. 02 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - ноябрь.

За шестой расчетный месяц с 05.11.1998 по 04.12.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 250 руб. было произведено 06.11.1998, то есть 1 день в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 900 руб. и 29 дней ссудой в сумме 650 руб.:

(900 руб. х 40% : 365 дн. х 1 день) + (650 руб х 40% : 365 дн. х 29 дн.) = 99 коп. + 20 руб. 66 коп. = 21 руб. 65 коп.

Сумма 21 руб. 65 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

За седьмой расчетный месяц с 05.12.1998 по 31.12.1998 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что фактическое удержание последней части ссуды в сумме 650 руб. (250 + 400) было произведено 31.12.1998, то есть 26 дней в седьмом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 650 руб.:

650 руб. х (40% : 365 дн. х 26 дн.) = 18 руб. 52 коп.

Сумма 18 руб. 52 коп. также подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

Всего, по представленному вами примеру, в налогооблагаемый доход работника в 1998 г. должна быть включена материальная выгода в сумме 808 руб. 76 коп. (18,52 + 21,65 + 47,02 + 59,18 + 94,13 + 301,59 + 266,67).

Предприятию рекомендуется наладить налоговый учет фактически полученного, а не начисленного дохода для целей правильного удержания подоходного налога, в том числе и с сумм материальной выгоды.

13.09.1999 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга