Налоговая инспекция считает, что индивидуальный предприниматель должен был уплатить подоходный налог с сумм, которые причитались ему по суду от недобросовестного контрагента за нарушение условий договора, но не были получены из-за отсутствия денег на счете должника. Такая позиция инспекции основана на содержании п.14 Положения о составе затрат. Правомерна ли такая позиция?

Ответ: В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя должны включаться присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков. Однако в данном случае речь идет об исчислении подоходного налога, поэтому следует учитывать то, что является объектом налогообложения у физических лиц. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" у физических лиц объектом налогообложения является совокупный доход, полученный ими в календарном году в денежной или натуральной форме. В данном же случае речь идет о доходах, которые индивидуальный предприниматель не получил вследствие тех или иных причин (отсутствие денег на счете должника). Так как в рассматриваемой ситуации отсутствует факт получения денежных средств, обязанности по уплате налога у него не возникает. Таким образом, позиция налоговой инспекции в данном случае неправомерна.

02.09.99 М. Александрова

Советник налоговой службы

III ранга