По договору подряда с сельскохозяйственным предприятием я как физическое лицо занимаюсь выращиванием яблок. Мой труд оплачивается натуроплатой - яблоками, которые я реализую торговым организациям. В прошлом году реализовал 40 тонн. Помимо этого я являюсь индивидуальным предпринимателем, но деятельность по выращиванию и продаже яблок предпринимательской не считаю. Налоговая инспекция настаивает на том, что эта деятельность является предпринимательской. Могу ли я заниматься выращиванием яблок по договору подряда и их реализацией не как предприниматель? В каком порядке с меня должен удерживаться подоходный налог? Имею ли я право пользоваться вычетами в размере 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда?

Ответ: Согласно пп."я.6" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее по тексту - Закон) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, не включается в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. Под натуральной выдачей для целей налогообложения следует понимать выдачу продукции собственного производства, выдаваемой как за выполненную работу (например, по договорам подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных учредительными документами колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий.

В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона суммы, получаемые Вами как физическим лицом в течение года от продажи имущества в виде принадлежащих Вам на праве собственности яблок (не выращенных в личном подсобном хозяйстве), в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, не включаются в Ваш налогооблагаемый доход. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

При этом согласно ст.12 Закона исчисление подоходного налога с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от реализации товаров, изделий и другого имущества в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, производится без исключения из совокупного облагаемого дохода этих лиц сумм, указанных в пп."т" п.1 ст.3. В этом случае исключению из облагаемого налогом дохода подлежат документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, связанные с изготовлением и реализацией имущества.

Вы можете заниматься выращиванием яблок по договору подряда и их реализацией не как предприниматель. При этом Вы должны заключать договор подряда по выращиванию яблок и договор купли-продажи при сдаче яблок в магазин как физическое лицо, а не как предприниматель. В этом случае Вам должны быть предоставлены вычеты в размере 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда при получении натуроплаты от сельхозпредприятия и 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда при продаже личного имущества (яблок, полученных в виде натуроплаты).

Для исключения спорных моментов с налоговой инспекцией Вам следует четко определить, что является предметом ведения предпринимательской деятельности, и поставить об этом в известность налоговую инспекцию.

27.08.99 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга