Я в 1962 г. принимал непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия на Семипалатинском полигоне и имею право на налоговые льготы, что подтверждается справкой от 25.05.99. Имею основное место работы. Обратился по основному месту работы, чтобы мне предоставили льготу по подоходному налогу за 1997-1998 гг., но мне отказали. 15.08.99 я обратился в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении мне льготы по подоходному налогу за 1997-1998 гг. и возврате подоходного налога. К заявлению приложена справка от 25.05.99 о том, что я в 1962 г. принимал непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере. В предоставлении указанной льготы мне отказали, хотя, по моему мнению, в соответствии со ст.78 Налогового кодекса я имею право на возврат налога с процентами. Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении указанной льготы и возврате налога?

Ответ: В соответствии со ст.21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Согласно ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В связи с вышеизложенным, если удержанный с Вас подоходный налог за 1997-1998 гг. является излишне уплаченным или он был неправильно исчислен, то он подлежит возврату.

Порядок предоставления вычетов и льгот по подоходному налогу указан в Законе Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) и Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция).

Согласно пп."з" и последнему абзацу п.9 Инструкции полагающаяся Вам льгота в виде вычета из Вашего совокупного годового дохода размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (в 1998 г. - 20 тыс. руб.), предоставляется на основании письменного заявления и справки, выданной вам 25 мая 1999 г. При этом в соответствии с п.76 Инструкции при представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.

В соответствии с вышеизложенным, поскольку документы на получение льготы были вами представлены в августе 1999 г., то Вы имеете право получать вычеты из вашего совокупного годового дохода в размере совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, только начиная с 1 января 1999 г.

В течение 1997-1998 гг. подоходный налог с Ваших доходов по основному месту работы исчислялся и удерживался правильно, то есть без предоставления указанных льгот, так как для предоставления льгот не было оснований. Таким образом, основания для возврата Вам налога за 1997-1998 гг. отсутствуют.

Льготу по подоходному налогу за 1999 г. на основании представленных Вами документов Вы можете получить как по основному месту работы, так и в налоговом органе при декларировании совокупного годового дохода 1999 г.

27.08.99 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга