Наше предприятие закупает на одном заводе крупные партии запчастей для автомобилей, которые мы в дальнейшем реализуем предприятиям, осуществляющим сборку и комплектацию автомобилей, в т. ч. одно из этих предприятий производит сборку и поставку пожарных машин. В оплату поставленных запчастей наше предприятие передало поставщику ценные бумаги - векселя третьего лица

Просим разъяснить порядок возмещения сумм НДС у нашей организации по оприходованным и оплаченным запчастям.

Ответ: В соответствии с пп."ю" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от этого налога освобождены материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции.

Поэтому обороты по реализации Вашей организацией запчастей предприятию, осуществляющему сборку пожарных машин, относящихся к пожарно-технической продукции, согласно Перечню пожарно-технической продукции, утвержденному Приказом Главного управления Государственной пожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации от 18.06.96 N 33, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, но только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров в соответствии с п.2 ст.5 вышеуказанного Закона. При этом суммы налога на добавленную стоимость по запчастям, поставляемым для сборки пожарных машин, уплаченные Вашей организацией поставщикам, на основании норм действующего налогового законодательства относятся на издержки производства и обращения и возмещению (зачету) из бюджета не подлежат.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных Вашей организацией поставщикам за запчасти, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость, то они подлежат возмещению, т. к. согласно ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, вычитаются из сумм налога, полученных от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), т. е. возмещаются (принимаются к зачету) суммы налога по товарам оплаченным и оприходованным.

При этом согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) эти суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах-фактурах), а также при условии принятия товаров к бухгалтерскому учету. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.

В случае оплаты Вашей организацией запчастей векселями следует иметь в виду следующее.

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.

Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулирует также Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 N 1295).

Исходя из изложенного, предприятие-покупатель, использующее в расчетах за приобретаемые товарно-материальные ценности собственный вексель, т. е. являющееся векселедателем, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами, т. к. согласно п.2 ст.8 вышеназванного Закона для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Предприятие-индоссант, т. е. использующее для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров (работ, услуг) от своих поставщиков, но при условии, что указанный вексель покупателем ранее был оплачен денежными средствами либо получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость на балансе индоссанта возмещается только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных индоссантом товаров (работ, услуг) своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель от векселедателя-покупателя, или суммы денежных средств, уплаченной при приобретении векселя.

Учитывая изложенное, Ваша организация при оплате векселями третьего лица приобретаемых запчастей, которые реализуются в дальнейшем с налогом на добавленную стоимость, имеет право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость при соблюдении вышеизложенных условий.

24.08.99 В. Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга