Согласно коллективному договору организация перечисляет работникам на карточные счета заработную плату (окончательный расчет за отработанный месяц) 5-го числа, при этом ее начисление производится в первых числах месяца. 4-го числа соответствующего месяца умер работник организации. Организация произвела перечисление заработной платы за минусом суммы удержанного НДФЛ на карточный счет умершего работника. Вправе ли организация вернуть членам семьи сумму удержанного НДФЛ, если выдача неполученной заработной платы непосредственно им на руки не производилась, а сама заработная плата, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, считается полученной в последний день предшествующего месяца?

Ответ: В ситуации, когда организация произвела перечисление заработной платы за минусом суммы удержанного НДФЛ на карточный счет умершего работника, сумма удержанного НДФЛ по сути не является налогом на доходы физического лица - умершего работника, а факт удержания и перечисления ее в бюджет никоим образом не препятствует работодателю произвести корректировку своих налоговых обязательств и вернуть ее членам семьи работника (наследникам) в качестве части заработной платы, причитавшейся работнику.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

С названной нормой соотносится положение ст. 141 Трудового кодекса РФ, согласно которому заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.

Согласно п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Отвечая на схожий вопрос, Минфин России отмечал, что в силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Из вышеизложенного следует, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28), или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти, либо наследникам в порядке, установленном ст. 1183 ГК РФ (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147).

При этом отметим, что норма п. 2 ст. 223 НК РФ, определяющая, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, касается только порядка исчисления НДФЛ, но не определяет правила его удержания, а соответственно, и уплаты, установленные п. 2 ст. 44, п. 1 ст. 45, п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ.

Вне зависимости от того, что заработная плата не выдана родственникам умершего на руки, у работодателя отсутствовала на момент смерти работника (4-е число) обязанность по удержанию с его заработной платы сумм НДФЛ, при этом работодатель не мог знать об этом, например, в силу объективных причин (в частности, несвоевременного информирования его об этом) и произвел действия по удержанию и перечислению в бюджет исчисленной суммы НДФЛ.

Однако соответствующая сумма, в силу ст. ст. 8, 45, 226 НК РФ, не является налогом на доходы физического лица - умершего работника, а факт удержания и перечисления ее в бюджет никоим образом не препятствует работодателю произвести корректировку своих налоговых обязательств и вернуть ее членам семьи работника (наследникам) в качестве части заработной платы, причитавшейся работнику.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.07.2013