Согласно п.12 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 28.04.99) у физических лиц, не перечисленных в п. п.9, 10 и 11 настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.

В каком размере предпринимателю без образования юридического лица нужно применить вышеуказанный вычет в марте (см. пример)?

Пример:

месяц месячный доход доход нараст. итогом

январь 8000 8000 (вычет - 2 ММОТ);

февраль 4000 12000 (вычет - 1 ММОТ);

март -8000 4000 (вычет - ? ММОТ).

Расходы, уменьшившие в марте совокупный доход предпринимателя за три месяца, связаны с предпринимательской деятельностью, документально подтверждены и определены применительно к Положению о составе затрат, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 августа 1999 г. N 04-04-13

Рассмотрев письмо о предоставлении стандартных вычетов при исчислении подоходного налога с доходов граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Налогообложение доходов граждан, а также порядок предоставления льгот и вычетов по подоходному налогу установлен Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями).

Этим Законом предусмотрены равные для всех налогоплательщиков условия налогообложения. Следовательно, как у рабочих и служащих, так и у лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму стандартного вычета производится в общем порядке. А именно: в 1999 г. у граждан, доход которых в течение года не превысил 10 тыс. руб., совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на сумму дохода в пределах двукратного размера установленной законодательством минимальной месячной оплаты труда. У граждан, доход которых в течение года составил от 10 до 30 тыс. руб., налогооблагаемый совокупный доход ежемесячно уменьшается на сумму дохода в пределах двукратного размера установленной законодательством минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 тыс. руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 тыс. руб. (По доходам, полученным до 31 декабря 1998 г. включительно, суммы дохода, при которых предоставлялись указанные вычеты, были иные: до 5 и, соответственно, до 20 тыс. руб.)

Предоставление указанных вычетов предпринимателям без образования юридического лица производится после уменьшения полученного ими дохода на суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. Однако, если не представляется возможности определить ежемесячный доход предпринимателя, то для предоставления вычетов следует рассчитать среднемесячный доход.

В отличие от рабочих и служащих у граждан, занимающихся индивидуальной предпринимательской и иной деятельностью, учет доходов и расчет подоходного налога производится не ежемесячно, а один раз в году. Налогообложение доходов таких граждан осуществляется согласно информации, имеющейся в налоговом органе: декларации, подаваемой ими самими, материалам обследований деятельности предпринимателей, производимых налоговым органом, сведениям сведущих лиц о выплаченных им доходах и пр. Уплата подоходного налога производится в течение года в три срока в виде авансовых платежей. Перерасчет сумм подоходного налога по фактически полученному годовому доходу за истекший год производится налоговым органом в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Если предприниматель занимается индивидуальной деятельностью уже не первый год, то в 1999 г. он уплачивает подоходный налог на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим налог, исходя из того дохода, который он получил в 1998 г., не ежемесячно, а в три срока: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В поданной налоговой декларации должны быть указаны (если это возможно) суммы месячного дохода, полученного им в течение отчетного налогооблагаемого периода, и, следовательно, при уточнении налоговых обязательств должны быть предоставлены вычеты в соответствии с изложенным выше порядком.

Что касается вычетов за январь, февраль и март, то, по нашему мнению, при проведении окончательного расчета по подоходному налогу за 1999 г. предпринимателю следует предоставить за каждый указанный месяц вычет в размере двукратной ММОТ.

02.08.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ