Организация в 2009 г. по лицензионному договору приобрела право использования товарного знака в целях выпуска нового вида продукции. НДС, предъявленный лицензиаром, организацией к вычету не принимался до момента начала выпуска нового продукта на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку отсутствовали операции по реализации новой продукции. Запуск производства нового продукта был осуществлен только в 2013 г. В этом же периоде НДС был принят к вычету, так как, по мнению организации, право на вычет возникло в 2013 г. Правомерны ли действия организации?

Ответ: При приобретении организацией по лицензионному договору права использования товарного знака в 2009 г. вычет НДС должен быть осуществлен в 2009 г. - в периоде предъявления налога (при наличии счета-фактуры), поскольку налоговое законодательство не связывает момент вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, с моментом фактического признания расходов на осуществление облагаемых налогом операций.

Принятие НДС к вычету в периоде за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на налоговый вычет, неправомерно.

Обоснование: В соответствии с нормами ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе принять к вычету сумму предъявленного контрагентами налога в том налоговом периоде, когда выполнены установленные налоговым законодательством Российской Федерации условия для такого вычета.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает следующие условия налогового вычета:

- приобретенные товары (имущественные права, работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- имеется оформленный счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Право на вычет "входного" налога по лицензионному платежу возникает в периоде соблюдения вышеперечисленных условий и не зависит от момента начала производства новой продукции.

Такая позиция подтверждена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07, в котором судом было указано на то, что налоговое законодательство не ставит применение налоговых вычетов в зависимость от использования приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом следует учитывать, что, по мнению налоговых органов, такое право налогоплательщика может быть реализовано посредством подачи уточненной налоговой декларации (Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374).

В случае предъявления НДС к вычету в более поздний период налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию такой позиции в суде. По данному вопросу сложилась положительная арбитражная практика: суды указывают на то, что непредставление уточненной налоговой декларации не может служить основанием для лишения налогоплательщика права на налоговый вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153, ФАС Московского округа от 29.01.2013 по делу N А40-49984/12-91-279, от 27.12.2012 по делу N А40-55511/12, ФАС Поволжского округа от 24.10.2012 по делу N А72-9723/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 25.01.2012 по делу N А39-4956/2010).

Однако в рассматриваемом случае осуществленный в 2013 г. вычет НДС, право на который возникло в 2009 г., неправомерен, поскольку был нарушен трехлетний срок с момента возникновения права на налоговый вычет.

Так, ВАС РФ в Определении от 28.02.2008 N 1759/08 разъяснил, что нормы ст. ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период. Однако при этом необходимо соблюдать установленное п. 2 ст. 173 НК РФ ограничение срока, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться таким правом, - до истечения 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

На то, что соблюдение трехлетнего срока является непременным условием для применения налогового вычета, было также указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10. Неправомерность принятия налога к вычету в периоде за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на налоговый вычет, была подтверждена ВАС РФ в Определении ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-1661/12 по делу N А28-8833/2010.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

М. С.Кузнецова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.07.2013