Просим разъяснить, что понимается под термином "реализация товаров в розницу или оптом", который используется в тексте Закона от 31.07.98 N 150-ФЗ, вводящего налог с продаж? По нашему мнению, под этим термином следует понимать только продажу товаров организациями розничной или оптовой торговли, которые закупают товары исключительно для продажи. Реализация же предприятием-производителем собственной продукции, а не приобретенных на стороне товаров, другому предприятию для нужд производства за наличный расчет не является "реализацией в розницу или оптом", а значит, не может быть признана объектом налога с продаж

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Во-первых, как следует из приведенной нормы, для целей обложения налогом с продаж не важна классификация товарооборота в качестве розничного или оптового. Существенным условием для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате данного налога является осуществление реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Во-вторых, в ст.455 ГК, где дается общее для всех видов договора купли-продажи определение товара, указано, что договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Как видим, для признания имущества товаром - объектом договора купли-продажи - неважно, является ли оно продукцией собственного производства или приобретено на стороне.

В нормах гражданского законодательства, посвященных отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товара), также отсутствуют положения, позволяющие не признавать товаром продукцию собственного производства организации.

Так, в соответствии со ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Процитированная статья не проводит различия между продукцией собственного производства и имуществом, приобретенным на стороне.

В ст.506 ГК РФ определено, что по договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Последняя норма соответствуют общепринятому понятию оптовой продажи. И в ней прямо предусмотрено, что передаваемые покупателю товары могут быть как произведены самим предприятием, так и закуплены им.

И наконец, специальные определения товара и реализации товара содержит и налоговое законодательство.

В соответствии с п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ от 31.07.98 N 146-ФЗ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров организацией согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - и на безвозмездной основе.

Итак, Налоговый кодекс при определении реализации товаров также не проводит различия между реализацией товаров, самостоятельно произведенных продавцом, и реализацией товаров, приобретенных продавцом на стороне.

Таким образом, если предприятие-производитель продает продукцию собственного производства другому предприятию для его производственных нужд, то такая продажа будет являться не чем иным, как реализацией товаров. И если расчеты за проданные товары производятся в наличной форме, то у предприятия-производителя появляется объект обложения налогом с продаж.

20.07.99 С. В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета