Наш хладокомбинат, занимающийся производством и реализацией мороженого, в период с ноября 1996 г. по апрель 1997 г. перечислял в бюджет НДС с оборотов по реализации мороженого по ставке 20%. Считая, что данные налоговые платежи были произведены ошибочно по ставке 20% вместо 10%, мы обратились в свою госналогинспекцию с заявлением о возврате из бюджета ошибочно перечисленных сумм НДС

Госналогинспекция в возврате указанных сумм налога нам отказала, сославшись на то обстоятельство, что нами не был произведен возврат сумм НДС поставщикам. Правомерны ли действия сотрудников ГНИ?

Ответ: В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (при этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой). Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке (п.1 ст.7 указанного Закона).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.2 ст.7 Закона).

Таким образом, налог на добавленную стоимость, перечисляемый хладокомбинатом в бюджет с оборотов по реализации мороженого, представляет собой разницу между суммами налога, уплаченными хладокомбинату покупателями мороженого, и суммами налога на добавленную стоимость, уплаченными им поставщикам.

В связи с изложенным при решении вопроса о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с оборотов по реализации указанных видов товаров, имеет существенное значение размер ставки налога на добавленную стоимость, которая применялась при реализации данного товара, и размер ставки, по которой производился расчет налога, перечисленного предприятием в бюджет.

В случае, если хладокомбинатом реализация мороженого покупателям осуществлялась по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке в размере 20 процентов, и возврат покупателям 10 процентов уплаченных ими сумм налога на добавленную стоимость не производился, хладокомбинат, уплачивая в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов, не понес убытков, поскольку уплачивал налог за счет средств, полученных от покупателей, и, следовательно, оснований для возврата хладокомбинату из бюджета налога на добавленную стоимость не имеется.

Кроме того, ст.7 Закона установлен перечень фактов, являющихся основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в бюджет. Применение истцом ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов вместо 10 процентов как при расчетах с покупателями, так и при расчете налога, перечисляемого предприятием в бюджет, Законом к основаниям, по которым производится возмещение сумм налога, не отнесено, поскольку в данном случае налог уплачивается за счет средств, полученных от покупателей в составе цены товара.

На основании изложенного отказ налогового органа вернуть из бюджета суммы налога на добавленную стоимость правомерен.

16.07.99 Д. Е.Ковалевская

Советник налоговой службы

III ранга