Можно ли рассматривать отсутствие счета-фактуры как невыделение НДС в одном из первичных документов и включить его в стоимость материала при завершении налогового учетного периода?

Наше предприятие производит экспортную и не экспортную продукцию, по которой ведется раздельный учет затрат. Часть затрат распределяется, но НДС из этих затрат в книге покупок отражен полностью согласно счету-фактуре. Т. к. возмещение уплаченного поставщикам НДС происходит после подтверждения экспорта, а книга покупок предназначена для определения суммы НДС, подлежащей зачету, то допускаются ли в ней исправительные записи на суммы НДС, относящиеся к экспортной продукции, при условии, что факт экспорта документально еще не оформлен?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 июля 1999 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в случаях, когда в первичных документах по приобретаемым материальным ресурсам налог на добавленную стоимость не выделен, эти ресурсы приходуются на балансовых счетах бухгалтерского учета по стоимости приобретения, включая сумму предполагаемого налога. Если в первичных документах (накладных по приобретаемым материалам) сумма налога на добавленную стоимость выделена, включать ее в стоимость материалов оснований не имеется. Однако при отсутствии счетов-фактур по таким материалам сумма налога на добавленную стоимость из бюджета не возмещается (к зачету не принимается) и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного по материальным ресурсам, приобретаемым для производства экспортируемой продукции, то, как вы правомерно отмечаете в своем письме, эти суммы налога возмещаются налогоплательщику после подтверждения факта экспорта продукции (п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Поэтому Ваше мнение о необходимости внесения корректировок в книгу покупок и восстановления на расчеты с бюджетом указанных сумм налога (если такие суммы возмещены) полностью соответствует действующему порядку применения налога на добавленную стоимость.

15.07.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА