Может ли организация при исчислении налога на прибыль отнести к расходам на оплату труда затраты на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования работников при условии, что ни коллективным, ни трудовым договором заключение договора добровольного медицинского страхования работников не предусмотрено? Также заключение договора не предусмотрено локальным нормативным актом организации. Решение о заключении договора было принято генеральным директором, о чем был издан соответствующий приказ

Ответ: Как следует из судебной практики, при исчислении налога на прибыль организация вправе учесть оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования работников в расходах на оплату труда, если условие о таком страховании не содержится в трудовом или коллективном договоре или локальных актах организации (если соблюдены иные условия).

Обоснование: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Это предусмотрено ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Получается, что в целях учета затрат в расходах на оплату труда затраты организации должны быть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. В рассматриваемой ситуации это условие не соблюдается.

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом, как следует из судебной практики, организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования работников даже в случае, когда такое страхование не предусмотрено трудовым либо коллективным договором или локальными нормативными актами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2013 N А40-76264/12-90-406).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.07.2013