Малое предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения во II кв. 1998 г. В этом же периоде поступила оплата за работы, выполненные в I кв. 1998 г., когда предприятие не было субъектом упрощенной системы налогообложения. Следует ли включать поступившие суммы в расчет единого налога или исчислить по ним налоги в общеустановленном порядке?

Ответ: Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Этот порядок применим с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенная система налогообложения.

В случае перехода организации со II квартала на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности выручка, полученная предприятием во II квартале за работы, выполненные в I квартале, должна быть включена в графу 4 Книги учета доходов и расходов, если в I квартале учетная политика предприятия определялась "по оплате", и учтена при расчете единого налога. Одновременно в графе 6 "Расходы" отражаются расходы, связанные с выполнением этих оплаченных работ.

При этом следует учитывать, что по работам, выполненным предприятием в том отчетном периоде, в котором упрощенная система налогообложения не применялась, т. е. в I квартале, суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей независимо от даты фактической оплаты выполненных работ, должны быть уплачены в бюджет в порядке, действующем для исчисления платежей по этому налогу.

Согласно п.1 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Поэтому, если в I квартале учетная политика была установлена "по отгрузке", то сумму оплаченных работ следует включить как в графу 4 "Доходы - всего", так и в графу 5 "В т. ч. не принимаемые для расчета налога" упомянутой Книги.

07.07.99 О. Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга