Организация заключила с инофирмой договор на поставку линии по производству кондитерских изделий. Инофирма на территории Российской Федерации не зарегистрирована. При получении оборудования на таможне был уплачен НДС. Возмещается ли уплаченный НДС, в какие сроки и какие документы при этом прилагаются?

Ответ: В случае, если предприятие согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" является плательщиком этого налога и реализует товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость, в соответствии с п.2 ст.7 вышеназванного Закона отнесению в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет, подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При этом согласно п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по ввозимым в Российскую Федерацию в режиме выпуска в свободное обращение налогооблагаемым товарам налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров исчисляется в порядке, установленном для отечественных товаров.

Вместе с тем налог на добавленную стоимость по таможенному законодательству относится к таможенным платежам и уплачивается одновременно с другими платежами таможенным органам отдельно от оплаты стоимости самих ввозимых товаров, а не иностранному предприятию-поставщику.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне при ввозе оборудования, в полном объеме вычитается из сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет (оприходования) оборудования независимо от факта его оплаты иностранному поставщику.

Основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при таможенном оформлении, является наличие контракта на поставку оборудования, акта его приемки-передачи, таможенной декларации и платежного поручения, свидетельствующего об уплате НДС по ввезенному оборудованию.

Однако следует иметь в виду, что в случае, если контрактом на поставку оборудования предусмотрены и услуги по его монтажу, то согласно пп."б" п.5 ст.4 вышеуказанного Закона, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, то местом их реализации признается место фактического осуществления работ (услуг). В связи с этим суммы, перечисляемые российским предприятием иностранному юридическому лицу за услуги по монтажу импортного оборудования, включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н) затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Таким образом, затраты по монтажу не относятся на себестоимость продукции, а учитываются в стоимости объекта.

Поэтому возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при перечислении денежных средств иностранной организации за услуги по монтажу оборудования, в соответствии с п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не производится.

В случае, если предприятие реализует товары (работы, услуги), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, уплаченная при ввозе оборудования, из бюджета не возмещается (к зачету не принимается), а относится на затраты по производству продукции (работ, услуг), поскольку источника вычета нет, так как отсутствуют кредитовые обороты по счету 68 "Расчеты с бюджетом" субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". Этот порядок предусмотрен пп."б" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

02.07.99 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга