Организация заключает агентский договор с ООО на поиск клиентов, а также на оказание юридически значимых действий (заключение договоров). Кроме этого, организация заключила договор с физическим лицом на оказание возмездных услуг по поиску клиентов. Бывают ситуации, когда физическое лицо находит клиента, а агент заключает с ним договор. Налоговые органы считают выплаты по этим договорам в такой ситуации экономически необоснованными и не подлежащими учету при исчислении налога на прибыль. Правомерно ли это?

Ответ: Если организация, заключив договор с физическим лицом на оказание возмездных услуг по поиску клиентов, а также агентский договор с ООО на поиск клиентов и оказание юридически значимых действий, не разделила в агентском договоре сумму вознаграждения на стоимость услуг по поиску клиентов и стоимость услуг по оказанию юридически значимых действий, то в случае оплаты в полном объеме услуг и физического лица, и ООО в отношении одного и того же клиента расходы по указанным договорам могут быть признаны необоснованными при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В случае когда организация, заключив договор с физическим лицом на оказание возмездных услуг по поиску клиентов, а также агентский договор с ООО на поиск клиентов и оказание юридически значимых действий, не разделила в таком договоре сумму вознаграждения на стоимость услуг по поиску клиентов и стоимость услуг по оказанию юридически значимых действий, то в случае оплаты услуг и физического лица, и ООО в отношении одного и того же клиента (услуг по поиску клиентов) такие расходы могут быть признаны необоснованными при исчислении налога на прибыль.

Данный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@, в которых разъясняется, что услуги сторонних организаций будут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оказываемые сторонней организацией услуги не дублируют обязанностей специалистов из штата организации или гражданско-правовых договоров. Кроме того, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 по делу N А65-21503/2011 суд сделал вывод о том, что расходы могут рассматриваться как экономически обоснованные, только если работы (услуги), выполняемые по гражданско-правовому договору, не дублируют обязанности штатного подразделения или обязанности контрагентов, с которыми ранее были заключены договоры.

Таким образом, чтобы избежать претензий налоговых органов, рекомендуем в агентском договоре указать отдельно стоимость услуг по поиску клиентов и стоимость услуг по оказанию юридически значимых действий (заключению договоров). В таком случае, если физическим лицом по договору оказания услуг найден клиент, с которым далее работает агент согласно условиям агентского договора, организация оплачивает физическому лицу услуги по поиску клиента, а агенту - услуги по оказанию юридически значимых действий (заключению договоров); расходы на оплату обоих договоров будут считаться экономически обоснованными.

О. А.Нуянзина

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.06.2014