Российская организация приобретает у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем в соответствии с российским законодательством, консультационные услуги через сеть Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС и обязана ли она установить статус физического лица в соответствии с законодательством иностранного государства? Имеет ли физическое лицо статус, похожий на статус индивидуального предпринимателя в соответствии с российским законодательством?

Ответ: Российской организации, приобретающей консультационные услуги у иностранного физического лица через сеть Интернет, удерживать в бюджет налог на добавленную стоимость с его доходов не потребуется в случае, если данное физическое лицо не будет обладать статусом индивидуального предпринимателя согласно нормам российского и иностранного законодательства, о чем следует иметь письменное подтверждение.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство. Таким образом, местом реализации консультационных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, с использованием сети Интернет российской организации признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Только с налогоплательщиков НДС должна российская организация (в качестве налогового агента) удерживать НДС. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Исходя из данных положений в Письме Минфина России от 02.08.2006 N 03-04-08/173 делается вывод о том, что российская организация, приобретающая у украинского предпринимателя, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, информационно-консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость независимо от того, что данный предприниматель не зарегистрирован на территории Украины в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Также имеются разъяснения Минфина России о том, что при приобретении российской организацией авторских прав непосредственно у автора литературного произведения, являющегося физическим лицом - гражданином иностранного государства и не признаваемого индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, данной российской организации уплачивать НДС не следует (Письмо от 06.06.2011 N 03-07-08/166).

Таким образом, во избежание налоговых рисков российская организация вправе не исполнять обязанности налогового агента по НДС, если иностранное физическое лицо не будет обладать статусом индивидуального предпринимателя согласно нормам российского и иностранного законодательства, о чем следует иметь письменное подтверждение.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

24.07.2013