Гражданин 01.03.99 получил кредит в банке в размере 15 000 руб. сроком на три месяца, погашение которого начинается с 1 апреля ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов из расчета 32% годовых. При этом кредит, а также проценты за пользование заемными средствами самим гражданином не уплачиваются, а погашаются за счет организации, в которой гражданин работает. Что в данной ситуации является налогооблагаемым доходом? Как будет исчисляться и удерживаться подоходный налог с полученных гражданином доходов?

Ответ: В соответствии с положениями пп."я13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) начиная с 1997 г. появился новый объект налогообложения - материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций. При этом материальная выгода определяется независимо от того, получен кредит в банке или в организации.

Поскольку в данном случае ссуда получена на льготных условиях под процентную ставку, не превышающую 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России, то в данном случае образуется материальная выгода по полученному займу. Материальная выгода определяется как положительная разница между суммой процента, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и суммой фактически уплаченных процентов.

На момент получения ссуды ставка рефинансирования установлена в размере 60 процентов годовых. Материальная выгода рассчитывается из расчета 40 процентов годовых (60% х 2/3) при условии, что ставка рефинансирования не изменится в течение срока пользования ссудой.

Для определения суммы материальной выгоды по данному заемному договору следует определить ежемесячный процент за каждый расчетный месяц пользования ссудой.

Материальная выгода рассчитывается следующим образом:

1) за первый расчетный месяц:

Сначала определяется сумма процентов за пользование ссудой из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, 40 процентов годовых: 15000 : 12 х 0,40 = 500 руб.

Затем определяется сумма процентов из расчета 32 процентов годовых, предусмотренная по договору займа: 15000 : 12 х 0,32 = 400 руб.

Материальная выгода за первый расчетный месяц составляет 100 руб. (500 руб. - 400 руб.);

2) за второй расчетный месяц определяется:

Остаток ссуды 10 000 руб. (15000 руб. - 5000 руб.).

Сначала определяется сумма процентов за пользование ссудой из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, 40 процентов годовых: 10000 : 12 х 0,40 = 333 руб. 33 коп.

Затем определяется сумма процентов из расчета 32 процентов годовых, предусмотренная по договору займа: 10000 : 12 х 0,32 = 266 руб. 67 коп.

Материальная выгода за второй расчетный месяц составляет 66 руб. 66 коп.(333 руб. 33 коп. - 266 руб. 67 коп.);

3) за третий расчетный месяц определяется:

Остаток ссуды 5 000 руб. (15000 руб. - 10000 руб.).

Сначала определяется сумма процентов за пользование ссудой из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, 40 процентов годовых: 5000 : 12 х 0,40 = 166 руб. 67 коп.

Затем определяется сумма процентов из расчета 32 процентов годовых, предусмотренная по договору займа: 5000 : 12 х 0,32 = 133 руб. 33 коп.

Материальная выгода за третий расчетный месяц составляет 33 руб. 34 коп. (167 руб. 67 коп. - 133 руб. 33 коп.).

Общая сумма материальной выгоды составит 200 рублей.

С указанных сумм материальной выгоды в банке ежемесячно исчисляется подоходный налог. Сумма подоходного налога с материальной выгоды составит 24 руб., в том числе в федеральный бюджет 6 руб. (200 руб. х 3 : 100) и в бюджет субъекта РФ 18 руб. (200 руб. х 9 : 100).

В том случае, если гражданин не уплачивает с материальной выгоды подоходный налог непосредственно в банке, то банк обязан направить по установленной форме справку о суммах материальной выгоды и подоходного налога в налоговую инспекцию по месту нахождения банка для взыскания с него суммы налога по месту постоянного жительства в государственной налоговой инспекции.

Что касается сумм займа в размере 15 000 руб. и уплаченных по заемному договору процентов в размере 800 руб., то эти суммы включаются в совокупный доход, полученный гражданином в организации, поскольку возврат ссуды и уплата процентов осуществляется за счет средств организации.

По окончании года этот гражданин обязан будет представить в государственную налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных им от банка и от организации, для перерасчета подоходного налога. Декларация представляется в том случае, если его облагаемый годовой доход с учетом материальной выгоды по заемным средствам в 1999 г. превысит 30 000 руб.

31.05.99 В. М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга