Покупатель не уплатил продавцу денежные средства за товар. Продавец подал в суд. По решению суда должник обязан уплатить сумму основного долга в размере 42 500 руб., проценты за пользование чужими деньгами в сумме 4072,80 руб. и расходы на уплату госпошлины в сумме 1862,91 руб. Решение вступило в законную силу 13.05.2007. Оплата получена в том же году. Однако проценты за пользование денежными средствами и госпошлина не учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2007 г. Ошибка обнаружена в декабре 2012 г

Какие суммы и как отразить в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Доплата налога на прибыль организаций осуществляется налогоплательщиком от суммы процентов и государственной пошлины, являющейся налоговой базой (4072,80 + 1862,91 = 5935,71 руб.), в размере 24% (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2007 г.) (5935,71 x 24% = 1424,57 руб.). Таким образом, сумма налога к доплате составит 1424,57 руб.

Суммы, подлежащие уплате должником на основании решения суда, в уточненной налоговой декларации отдельно не выделяются, они отражаются по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 "Внереализационные доходы" листа 02 в общей сумме внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период.

Обоснование: Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 113 НК РФ налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Следовательно, если по решению суда налогоплательщик-продавец взыскивает с покупателя сумму основного долга по договору купли-продажи, то повторно отражать полученный доход от реализации товара обязанности не возникает (абз. 4 п. 3 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/4/60).

Уплата процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате предусмотрена в качестве меры гражданско-правовой ответственности п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

Доходы, полученные в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, должны учитываться в налоговом учете как доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-03-06/1/892, Постановления ФАС Уральского округа от 21.12.2010 N Ф09-9707/10-С3, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 N А56-19236/2008).

Госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде, согласно ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ, относится к судебным расходам, которые учитываются в налоговом учете в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. В этой связи суммы возмещения уплаченной госпошлины, присужденные по решению суда, включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Такой подход соответствует позиции контролирующих органов и отдельных арбитражных судов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, должна отразить в составе внереализационных доходов сумму присужденных судом процентов за пользование чужими денежными средствами и сумму подлежащей возмещению госпошлины на дату вступления в силу решения суда (Письма Минфина России от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986, от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490).

По общему правилу налогоплательщик при обнаружении факта неотражения полученного дохода и возникших в связи с этим ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы должен осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога, доплатить недостающую сумму налога и пени и, соответственно, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. по форме, действовавшей в 2007 г. (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. п. 1, 5 ст. 81, ст. 75 НК РФ).

Доплата налога на прибыль организаций осуществляется налогоплательщиком от суммы процентов и государственной пошлины, являющейся налоговой базой (4072,80 + 1862,91 = 5935,71 руб.), в размере 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей в 2007 г.) (5935,71 x 24% = 1424,57 руб.). Таким образом, сумма налога к доплате составит 1424,57 руб.

Суммы, подлежащие уплате должником на основании решения суда, в уточненной налоговой декларации отдельно не выделяются, они отражаются по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и строке 020 "Внереализационные доходы" листа 02 в общей сумме внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период (абз. 2 п. 5.2, п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.07.2013