Ресторан, в случае отказа потребителя от проведения заказанного мероприятия менее чем за 14 дней, возвращает ему внесенный ранее аванс за банкет с удержанием 10% от суммы аванса с целью возмещения потерь от возможной упущенной выгоды. Как должны учитываться эти суммы при расчете налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. п.2.1, 2.2 и 2.7 Инструкции Государственной налоговой службы от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. последующих изменений и дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Пунктом 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (в ред. последующих изменений и дополнений), предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются: присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

Таким образом, удерживаемые суммы в виде санкции должны учитываться в составе внереализационных доходов предприятия с налогообложением таких сумм в общеустановленном порядке.

21.05.99 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга