Оптовый склад для ремонта холодильных установок приобрел у снабженческо-сбытовой организации датчики температуры на сумму 504 руб. (в т. ч. НДС 80 руб., налог с продаж 24 руб.). В отчетном периоде организацией были приобретены товары на сумму 120 тыс. руб. и полностью реализованы на сумму 180 тыс. руб. по безналичному расчету. Прочие издержки обращения составили 2 тыс. руб. В каком порядке отражаются указанные операции на счетах бухучета?
Ответ: Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.12.98 N ВГ-6-01/930@ разъяснено, что в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98).
Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. - оприходованы товары, приобретенные для перепродажи
Дебет 10 Кредит 60
424 руб. - оприходованы поступившие запасные части (с учетом налога с продаж, уплаченного при их приобретении)
Дебет 19 Кредит 60
20 000 руб. - учтен НДС по товарам, приобретенным для перепродажи
Дебет 19 Кредит 60
80 руб. - учтен НДС по поступивши запасным частям
Дебет 60 Кредит 50
504 руб. - оплачены приобретенные запасные части
Дебет 68(субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
80 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по запасным частям
Дебет 60 Кредит 51
120 000 руб. - оплачены товары, приобретенные для перепродажи
Дебет 68(субсчет "Расчеты по НДС") Кредит 19
20 000 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по товарам, приобретенным для перепродажи
Дебет 44 Кредит 10
424 руб. - отнесена на издержки обращения стоимость запасных частей (с учетом налога с продаж, уплаченного при их приобретении)
Дебет 46 Кредит 41
100 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров, приобретенных для перепродажи
Дебет 46 Кредит 44
2 424 руб. - списаны издержки обращения отчетного периода
Дебет 62 Кредит 46
180 000 руб. - выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары
Дебет 46 Кредит 76(субсчет "Расчеты по НДС")
30 000 руб. - начислен НДС с оборотов по реализации товаров
Дебет 51 Кредит 62
180 000 руб. - получена оплата от покупателя за реализованные товары
Дебет 76 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС")
30 000 руб. - начислена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость.
В аналогичном порядке учитывается и налог с продаж, уплаченный торговыми (заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми, розничными и др.) организациями по товарам, приобретенным ими в целях дальнейшей реализации, стоимость которых отражается на счете 41 "Товары".
27.04.99 М. Н.Охлопкова
Советник налоговой службы
I ранга