В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для определения налога на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов налоговый агент (российская организация) исчисляет налоговую базу как положительную разницу между суммой выплачиваемых дивидендов (показатель "д") и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (показатель "Д"). При этом указано, что показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. В случае если результат расчета составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает

В 2010 г. ООО выплатило своему участнику (физлицу) дивиденды и, руководствуясь п. 2 ст. 275 НК РФ, при расчете налога на прибыль уменьшило сумму этих дивидендов на сумму дивидендов, полученных ООО в 2007 г., которая превосходила сумму дивидендов, выплачиваемых участнику в 2010 г. Соответственно, при выплате дивидендов ООО налог на прибыль не удержало.

ООО считает, что по смыслу п. 2 ст. 275 НК РФ в показатель "Д" могут включаться все дивиденды, полученные ООО до момента распределения дивидендов участникам ООО, а не только те дивиденды, которые получены за два налоговых периода: за текущий и один непосредственно предшествующий налоговый период.

Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль при определении показателя "Д" учитывать помимо дивидендов, полученных в текущем периоде, дивиденды, полученные ООО не только в налоговом периоде, непосредственно предшествующем текущему периоду, но и в любых других одном или нескольких налоговых периодах, предшествующих текущему периоду?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28891

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российскими организациями, и сообщает.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При применении указанной нормы следует принимать во внимание, что ее экономический смысл состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.

На основании положений п. 7 ст. 3 Кодекса о толковании противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, а также складывающейся судебной практики под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, в том числе отчетные (налоговые) периоды, которые не предшествуют текущему отчетному (налоговому) периоду непосредственно.

Таким образом, при определении показателя "Д" в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов, указанной в п. 2 ст. 275 Кодекса, необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.07.2013