Заказчик (организация А), согласно соглашению о взаиморасчетах, договорился о выплате авансов путем выдачи исполнителю (организации Б) собственных простых векселей. Исполнитель (организация Б) продает эти векселя организации В (по той стоимости, по которой получил от организации А). Возникает ли в этом случае обязанность исполнителя (организации Б) по исчислению НДС с аванса в момент

- получения векселей от заказчика (организации А);

- продажи векселей организации В при условии, что оплата векселей производится частями в соответствии с условиями договора купли-продажи?

Ответ: В момент получения исполнителем (организацией Б) собственного векселя организации А предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету у организации Б обязанности начислить НДС не возникает. Прекращение обязательства покупателя-векселедателя (организации А) по авансовой оплате услуг происходит только при получении исполнения по векселю, а именно в момент продажи векселей исполнителем в адрес организации В. С полученных сумм денежных средств, которые будут выступать в качестве авансового платежа от организации А исполнителю (организации Б), необходимо заплатить НДС. При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС по мере поступления денежных средств от организации В согласно условиям договора.

Обоснование: Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 Гражданского кодекса РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства (Постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2008 по делу N А35-6108/06-С18). Исходя из особых свойств векселя п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" разъяснено, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже. Следовательно, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 Налогового кодекса РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему договору. В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.

Собственный вексель покупателя (организации А), переданный в обеспечение задолженности по оплате исполнителю (организации Б), не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Ведь такой вексель лишь удостоверяет долг и не прекращает его обязательство (оплату услуг) перед организацией Б.

Следовательно, для целей налогообложения НДС в момент получения исполнителем (организацией Б) собственного векселя организации А предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету организация Б НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Прекращение обязательства организации А по оплате товаров (работ, услуг) перед организацией Б произойдет только при получении исполнения по данному векселю. При этом исполнение может быть получено не только от самого плательщика, указанного в векселе (организации А), но и от третьего лица (организации В), если организация Б решит продать ему этот вексель.

Исполнитель (организация Б), согласившийся принять собственный вексель заказчика (организации А), фактически предоставляет ему лишь отсрочку по оплате товара (авансовых платежей). Прекращение обязательства организации А по оплате авансовых платежей в счет будущей поставки товара (услуг) в полном объеме происходит только при получении исполнения по векселю. В данной ситуации это происходит в момент продажи указанных векселей исполнителем в адрес организации В.

С полученных сумм денежных средств от третьего лица (организации В), которые будут выступать в качестве авансового платежа от организации А исполнителю (организации Б), необходимо заплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), поскольку оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). При этом, если вексель продан по цене ниже его номинальной стоимости, это не будет являться основанием для уменьшения налоговой базы по реализации товаров (услуг), в счет отгрузки которых этот вексель получен, так как реализация векселя сама по себе свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров (работ, услуг) признается исполненным в полном объеме. При этом положения гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы в том числе при реализации векселя, полученного в оплату по цене ниже его номинальной стоимости.

То есть сумма фактически полученной от реализации векселя выручки не влияет для целей НДС на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация Б продает векселя организации В по той стоимости, по которой получила от организации А.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, организации Б необходимо исчислять авансы по мере поступления денежных средств от организации В согласно условиям договора.

Таким образом, в момент получения исполнителем (организацией Б) собственного векселя организации А предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету у организации Б обязанности начислить НДС не возникает. Прекращение обязательства покупателя-векселедателя (организации А) по авансовой оплате услуг происходит только при получении исполнения по векселю, а именно в момент продажи векселей исполнителем в адрес организации В. С полученных сумм денежных средств, которые будут выступать в качестве авансового платежа от организации А исполнителю (организации Б), необходимо заплатить НДС. При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС по мере поступления денежных средств от организации В согласно условиям договора.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.07.2013