Должна ли организация, применяющая ОСН и метод начисления в налоговом учете, включить в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в I квартале 2013 г. сумму кредиторской задолженности за оказанные ей в марте 2010 г., но не оплаченные услуги (акт об оказании услуг подписан двумя сторонами), по которой истекает срок исковой давности?

Ответ: Организация, применяющая ОСН и метод начисления в налоговом учете, должна включить в доходы в последний день в I квартале 2013 г. сумму кредиторской задолженности за оказанные ей, но не оплаченные в марте 2010 г. услуги, по которой истекает срок исковой давности.

Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

В Письме УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646 указано, что, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, организация, применяющая ОСН и метод начисления в налоговом учете, должна включить в доходы в последний день в I квартале 2013 г. сумму кредиторской задолженности за оказанные ей, но не оплаченные в марте 2010 г. услуги, по которой истекает срок исковой давности.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.07.2013