Российское предприятие (агент) работает на основании агентского договора с нерезидентом (принципалом). Агент закупает сырье на территории РФ, перерабатывает сырье в готовую продукцию, заключает экспортный контракт с инофирмой (в данном случае это принципал) и вывозит продукцию за пределы территории государств - участников СНГ

В стоимость экспортного контракта включена стоимость сырья, приобретенного в интересах принципала, агентское вознаграждение за оказанные услуги по обработке сырья.

Являются ли в этом случае услуги по обработке давальческого сырья экспортируемыми для целей налогообложения?

В случае, если инофирма (принципал) перечисляет на валютный счет агенту авансовые платежи, можно ли их рассматривать в режиме средств сумм по поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате товаров, и не облагать эти платежи НДС?

По какому курсу агент должен платить НДС, если отгрузка продукции и агентских услуг прошла в одном отчетном периоде, оплата - в другом, а расчет НДС и перечисление в бюджет - в третьем? Выручка на предприятии учитывается по оплате.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 марта 1999 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по обработке давальческого сырья и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) этим налогом облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Кроме того, согласно действующему порядку применения налога на добавленную стоимость для целей налогообложения экспортируемыми считаются работы и услуги, предусмотренные п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Данным пунктом Инструкции не предусмотрено отнесение услуг по переработке давальческого сырья, закупленного на территории Российской Федерации, к экспортируемым.

Таким образом, услуги по обработке давальческого сырья, закупленного на территории Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно п.1 ст.4 указанного Закона в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с этим денежные средства, полученные от иностранной фирмы как на закупку сырья, так и в виде вознаграждения за оказание услуг по переработке сырья, облагаются налогом на добавленную стоимость.

Что касается вопроса о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при получении платежей в иностранной валюте, то согласно п.25 указанной Инструкции при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Поэтому с суммы денежных средств в иностранной валюте, поступивших от иностранных покупателей, налог на добавленную стоимость следует уплатить в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату отгрузки готовой продукции (оказания услуг) или получения валютных средств.

10.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА