Организацией осуществлена поставка товара на экспорт в декабре 2012 г., в том же периоде отражена выручка. Оплата от покупателя не поступила. В январе 2013 г. заключено дополнительное соглашение с покупателем, по условиям которого при оплате покупателем товара до определенного числа ему предоставляется скидка. Каким образом повлияет предоставление данной скидки на налог на прибыль и НДС у поставщика? Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% собран в конце января 2013 г

Ответ: Предоставление скидки организацией, осуществившей поставку товара на экспорт в декабре 2012 г. и заключившей в январе 2013 г. дополнительное соглашение с покупателем, по условиям которого при оплате покупателем товара до определенного числа ему предоставляется скидка, приведет к уменьшению налога на прибыль, поскольку выручка в декабре 2012 г. была отражена в полном размере (без учета скидки). При этом возможно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 г. либо отразить скидку в качестве внереализационного расхода в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 г.

При составлении декларации по НДС за I квартал 2013 г. налоговую базу по экспортной операции следует указывать с учетом скидки.

Обоснование: Налог на прибыль

По общему правилу, установленному абз. 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные искажения.

Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные искажения привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации скидка, предоставляемая ретроспективно, привела к излишней уплате налога в 2012 г., следовательно, правомерно выбрать один из следующих вариантов действий:

1) представить уточненную декларацию за 2012 г.;

2) отразить сумму скидки в текущем периоде (не представляя уточненную декларацию за 2012 г.).

В Письме УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 N 16-15/046114@ разъясняется, что, если налогоплательщик примет решение осуществить пересчет в текущем периоде, сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), необходимо отражать в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

НДС

При оценке последствий по НДС следует принимать во внимание, что товар был поставлен на экспорт.

В случае реализации товара на экспорт моментом определения налоговой базы по НДС признается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов для подтверждения ставки 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом срок представления указанных документов составляет 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации документы собраны в конце января 2013 г., моментом определения налоговой базы является 31.03.2013 (последний день I квартала 2013 г.).

При отгрузке товара на экспорт был составлен счет-фактура с указанием полной стоимости товара (без учета скидки). Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в момент возникновения налогового обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Следовательно, счет-фактура по экспорту должен быть зарегистрирован в книге продаж в момент определения налоговой базы.

В связи с тем что произошло изменение цены товара, необходимо выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней с момента подписания соответствующего дополнительного соглашения (п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражаются первоначальная стоимость товара и его стоимость с учетом скидки.

Корректировочный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок (так как произошло уменьшение начисленного НДС) в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Право на налоговый вычет возникает в тот период, когда налогоплательщик располагает договором и соглашением об изменении цены товара, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Исходя из изложенного и с учетом того, что происходит изменение цены товара, отгруженного на экспорт, целесообразен следующий порядок действий:

1) выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней с момента составления дополнительного соглашения (январь 2013 г.);

2) последним числом квартала, в котором собран полный пакет документов на подтверждение 0%, зарегистрировать в книге продаж первоначальный счет-фактуру на отгрузку (на 31.03.2013);

3) этим же числом зарегистрировать в книге покупок корректировочный счет-фактуру (на 31.03.2013);

4) в декларации по НДС за I квартал 2013 г. налоговую базу по экспортной операции указывать с учетом скидки.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.07.2013