В 1996 г. нашим предприятием (ЗАО) были приобретены основные средства с рассрочкой платежа на несколько лет. Поскольку право собственности на приобретенные объекты перешло к нам на момент заключения договора, то в бухучете на счете 08 они были отражены в 1996 г. В том же отчетном году как объекты, не требующие достройки и монтажа, они были переведены в состав основных средств
С точки зрения областного налогового органа предприятие имело право на льготу только в 1996 г., когда приобретение ОС было отражено на счете 08 "Капитальные вложения", и только в размере оплаченных в этом отчетном году счетов.
С нашей точки зрения, предприятие может льготировать суммы оплат за приобретенные объекты ОС в тех отчетных периодах, когда произведены выплаты. Привязывать использование льготы к моменту, когда приобретение объектов отражается на счете 08, с нашей точки зрения, неверно. Кто прав?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу правильности использования льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений, и по существу вопроса сообщает следующее.
В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
Таким образом, Департамент налоговой политики разделяет позицию областного налогового органа по данному вопросу.
18.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ