Нежилое помещение приобретено в 2010 г. для продажи, после проведения независимой оценки рыночная стоимость помещения уменьшилась на 40% от цены приобретения, и организация приняла решение сдавать это помещение в аренду, в связи с чем помещение будет переведено в состав основных средств. Может ли организация признать помещение в составе основных средств по рыночной цене на основании отчета независимого оценщика и учесть в расходах по налогу на прибыль разницу между ценой приобретения и рыночной ценой?

Ответ: Организация не может учесть приобретенное помещение в составе основных средств по рыночной цене на основании отчета независимого оценщика.

Также она не может учесть в расходах по налогу на прибыль разницу между ценой приобретения товара, переведенного в состав основных средств, и его рыночной ценой.

Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда, для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (абз. 1 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в общем случае НДС и акцизы в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Иного способа определения первоначальной стоимости основного средства гл. 25 НК РФ не содержит.

Стоимость основного средства признается в расходах по налогу на прибыль через амортизацию (ст. ст. 258, 259, 259.1 - 259.3 НК РФ).

Таким образом, организация не может учесть приобретенное помещение в составе основных средств по рыночной цене на основании отчета независимого оценщика.

Следовательно, организация не может учесть в расходах по налогу на прибыль разницу между ценой приобретения товара, переведенного в состав основных средств, и его рыночной ценой.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/94.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.07.2013